Cas final — Comptabilité complète d’une entreprise fictive
Vous êtes responsable du suivi comptable de Nova Bureau, une entreprise spécialisée dans la vente de mobilier professionnel. La direction vous confie la comptabilité d’un exercice simplifié : enregistrement des opérations, contrôle des comptes, travaux d’inventaire, préparation des états financiers et analyse de la situation de l’entreprise.
Ce dossier mobilise les principales notions étudiées en comptabilité. Il ne suffit plus d’appliquer une formule : vous devez choisir les bons traitements, vérifier les résultats et expliquer leurs conséquences.
- Lire et contrôler une balance d’ouverture.
- Enregistrer des achats, ventes et règlements.
- Calculer et comptabiliser la TVA.
- Enregistrer une immobilisation.
- Traiter un emprunt et ses intérêts.
- Effectuer les travaux d’inventaire.
- Calculer les amortissements et les dépréciations.
- Traiter les charges et produits constatés d’avance.
- Établir un compte de résultat simplifié.
- Construire un bilan équilibré.
- Calculer les SIG et la CAF.
- Analyser le FRNG, le BFR et la trésorerie nette.
- Présenter des recommandations de gestion.
1. Présentation de l’entreprise
Nova Bureau — Exercice N
Nova Bureau achète et revend du mobilier de bureau. Elle dispose d’un local commercial, d’un stock de marchandises, d’un équipement informatique et d’une clientèle professionnelle.
L’exercice comptable s’étend du 1er janvier au 31 décembre N.
Hypothèses du dossier- Les montants sont exprimés en euros.
- Les opérations commerciales sont soumises à une TVA de 20 %.
- Les factures d’achat et de vente sont comptabilisées à leur émission ou réception.
- Les ventes concernent exclusivement des marchandises.
- Les règlements sont effectués par banque.
- Le dossier est volontairement simplifié : aucune opération non mentionnée n’est à inventer.
- Les stocks sont suivis selon la méthode de l’inventaire intermittent.
- Les immobilisations sont amorties linéairement.
- Les montants HT et TTC doivent toujours être distingués.
- Les charges et produits sont rattachés à l’exercice concerné.
2. Documents de départ
Soldes au 1er janvier N
| Compte | Intitulé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2183 | Matériel informatique | 18 000 € | — |
| 28183 | Amortissements du matériel | — | 6 000 € |
| 37 | Stocks de marchandises | 30 000 € | — |
| 411 | Clients | 24 000 € | — |
| 512 | Banque | 34 000 € | — |
| 101 | Capital | — | 60 000 € |
| 164 | Emprunt bancaire | — | 20 000 € |
| 401 | Fournisseurs | — | 20 000 € |
Travail : contrôler l’équilibre de la balance et déterminer la valeur nette du matériel.
Opérations de l’exercice N
| Opération | Montant HT | TVA |
|---|---|---|
| Achats de marchandises | 120 000 € | 20 % |
| Ventes de marchandises | 210 000 € | 20 % |
Les opérations sont regroupées pour faciliter le travail de synthèse.
Mouvements de banque
| Opération | Montant TTC |
|---|---|
| Encaissements clients | 220 000 € |
| Paiements fournisseurs de marchandises | 130 000 € |
| Règlement du loyer annuel | 18 000 € |
| Paiement des salaires et charges sociales | 42 000 € |
| Remboursement de capital d’emprunt | 5 000 € |
| Paiement des intérêts d’emprunt | 1 500 € |
Le loyer est supposé non soumis à TVA. Les salaires et charges sociales sont regroupés dans un poste de charges de personnel.
Achat d’un équipement
Le 1er juillet N, Nova Bureau acquiert un équipement informatique de 12 000 € HT, TVA à 20 %.
- Durée d’utilisation : 4 ans.
- Valeur résiduelle nulle.
- Mise en service : 1er juillet N.
- Amortissement linéaire.
- Facture non réglée au 31 décembre N.
Le matériel ancien est également amorti sur l’exercice N, avec une dotation annuelle de 6 000 €.
Stock au 31 décembre N
Le stock initial est de 30 000 €. L’inventaire physique valorisé fait apparaître un stock final brut de 36 000 €.
Des marchandises présentent une perte de valeur estimée à 2 000 €. Aucune dépréciation n’existait à l’ouverture.
Charges et produits à rattacher
Une prime d’assurance de 2 400 €, enregistrée en charges et réglée pendant N, couvre la période du 1er octobre N au 30 septembre N+1.
Nova Bureau a également facturé et comptabilisé 6 000 € HT de prestations de maintenance, couvrant la période du 1er novembre N au 30 avril N+1.
La totalité de la prestation a été enregistrée en produit pendant N.
Pour simplifier, la TVA sur cette prestation a déjà été correctement traitée. Le dossier ne demande pas de régularisation de TVA.
3. Missions à réaliser
Mission 1 — Contrôler les données
- Contrôler la balance d’ouverture.
- Calculer la valeur nette du matériel initial.
Mission 2 — Comptabilité courante
- Enregistrer les achats.
- Enregistrer les ventes.
- Enregistrer les règlements clients.
- Enregistrer les paiements fournisseurs.
- Enregistrer les autres décaissements.
- Enregistrer la nouvelle immobilisation.
Mission 3 — TVA et inventaire
- Calculer la TVA collectée.
- Calculer la TVA déductible.
- Déterminer la TVA nette.
- Calculer les amortissements.
- Traiter la variation de stock.
- Constater la dépréciation du stock.
- Calculer la CCA.
- Calculer le PCA.
Mission 4 — Comptes annuels
- Déterminer les soldes clients et fournisseurs.
- Calculer le solde bancaire final.
- Établir le compte de résultat.
- Établir le bilan.
- Vérifier l’équilibre du bilan.
Mission 5 — Analyse financière
- Calculer la marge commerciale et les principaux SIG.
- Calculer la CAF simplifiée.
- Analyser le FRNG, le BFR et la trésorerie nette.
- Présenter un diagnostic final.
4. Corrections — Contrôles initiaux
Correction 1 — Contrôle de la balance d’ouverture
Total des débits
Total des crédits
Correction 2 — Valeur nette du matériel initial
Valeur brute : 18 000 €.
Amortissements cumulés : 6 000 €.
La valeur nette comptable initiale du matériel est de 12 000 €.
5. Corrections — Comptabilité courante
Correction 3 — Enregistrement des achats
Achats HT : 120 000 €.
TTC : 144 000 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises | 120 000 € | — |
| 44566 | TVA déductible | 24 000 € | — |
| 401 | Fournisseurs | — | 144 000 € |
Correction 4 — Enregistrement des ventes
Ventes HT : 210 000 €.
TTC : 252 000 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 411 | Clients | 252 000 € | — |
| 707 | Ventes de marchandises | — | 210 000 € |
| 44571 | TVA collectée | — | 42 000 € |
Correction 5 — Encaissements clients
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 512 | Banque | 220 000 € | — |
| 411 | Clients | — | 220 000 € |
L’encaissement diminue les créances clients. Il ne crée pas une nouvelle vente.
Correction 6 — Paiements fournisseurs
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs | 130 000 € | — |
| 512 | Banque | — | 130 000 € |
Correction 7 — Autres décaissements
| Opération | Compte débité | Compte crédité | Montant |
|---|---|---|---|
| Loyer | 613 | 512 | 18 000 € |
| Personnel | 64 | 512 | 42 000 € |
| Remboursement du capital | 164 | 512 | 5 000 € |
| Intérêts | 661 | 512 | 1 500 € |
Le remboursement du capital diminue la dette d’emprunt, mais ne constitue pas une charge du compte de résultat.
Les intérêts sont en revanche des charges financières.
Correction 8 — Nouvelle immobilisation
Équipement : 12 000 € HT.
TVA : 2 400 €.
TTC : 14 400 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2183 | Matériel informatique | 12 000 € | — |
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | 2 400 € | — |
| 404 | Fournisseurs d’immobilisations | — | 14 400 € |
6. Corrections — TVA
Correction 9 — TVA collectée
TVA collectée : 42 000 €.
Correction 10 — TVA déductible
Sur marchandises : 24 000 €.
Sur immobilisation : 2 400 €.
TVA déductible totale : 26 400 €.
Correction 11 — TVA nette
TVA nette à décaisser : 15 600 €.
Pour ce dossier, la TVA n’a pas encore été réglée au 31 décembre N.
7. Corrections — Inventaire
Correction 12 — Amortissements
Ancien matériel
Dotation annuelle : 6 000 €.
Nouveau matériel
Mise en service le 1er juillet : six mois d’utilisation.
Dotation totale
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68112 | Dotation aux amortissements | 7 500 € | — |
| 28183 | Amortissements du matériel informatique | — | 7 500 € |
Amortissements cumulés fin N :
Correction 13 — Variation de stock
Stock initial : 30 000 €.
Stock final brut : 36 000 €.
La variation de stock est de −6 000 €.
| Opération | Débit | Crédit | Montant |
|---|---|---|---|
| Annulation du stock initial | 6037 | 37 | 30 000 € |
| Constatation du stock final | 37 | 6037 | 36 000 € |
Coût des marchandises vendues :
Correction 14 — Dépréciation des stocks
Perte de valeur estimée : 2 000 €.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 68173 | Dotation pour dépréciation des stocks | 2 000 € | — |
| 397 | Dépréciation des stocks | — | 2 000 € |
Correction 15 — Charge constatée d’avance
Assurance : 2 400 € pour douze mois.
Part concernant N+1 : neuf mois.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 486 | Charges constatées d’avance | 1 800 € | — |
| 616 | Primes d’assurance | — | 1 800 € |
Charge d’assurance de N : 600 €.
Correction 16 — Produit constaté d’avance
Maintenance : 6 000 € HT pour six mois.
Part concernant N+1 : quatre mois.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 706 | Prestations de services | 4 000 € | — |
| 487 | Produits constatés d’avance | — | 4 000 € |
Produit de maintenance rattaché à N : 2 000 €.
8. Corrections — Soldes et trésorerie
Correction 17 — Soldes clients et fournisseurs
Clients
Solde clients : 56 000 € débiteur.
Fournisseurs de marchandises
Solde fournisseurs : 34 000 € créditeur.
Fournisseur d’immobilisation
Dette distincte au compte 404 : 14 400 €.
Correction 18 — Solde bancaire final
Banque initiale : 34 000 €.
Encaissements : 220 000 €.
Décaissements :
Le solde bancaire final est de 57 500 € débiteur.
9. Corrections — Compte de résultat et bilan
Correction 19 — Compte de résultat simplifié
| Élément | Montant |
|---|---|
| Ventes de marchandises | 210 000 € |
| Prestations de maintenance rattachées à N | 2 000 € |
| Total des produits | 212 000 € |
| Coût des marchandises vendues | −114 000 € |
| Loyer | −18 000 € |
| Charges de personnel | −42 000 € |
| Assurance rattachée à N | −600 € |
| Dotations aux amortissements | −7 500 € |
| Dépréciation du stock | −2 000 € |
| Charges financières | −1 500 € |
| Résultat avant impôt | 26 400 € |
Le résultat avant impôt est de 26 400 €.
L’impôt sur les bénéfices n’est pas calculé dans ce dossier.
Correction 20 — Bilan simplifié après inventaire
Actif
| Poste | Montant |
|---|---|
| Immobilisations nettes | 16 500 € |
| Stocks nets | 34 000 € |
| Clients | 56 000 € |
| CCA | 1 800 € |
| Banque | 57 500 € |
| Total actif | 165 800 € |
Passif
| Poste | Montant |
|---|---|
| Capital | 60 000 € |
| Résultat de N | 26 400 € |
| Emprunt bancaire | 15 000 € |
| Fournisseurs de marchandises | 34 000 € |
| Fournisseur d’immobilisation | 14 400 € |
| TVA à décaisser | 15 600 € |
| PCA | 4 000 € |
| Total passif | 169 400 € |
Correction 21 — Contrôle de l’équilibre du bilan
Total actif présenté : 165 800 €.
Total passif présenté : 169 400 €.
L’écart signale une incohérence dans les données ou dans le traitement des opérations.
La première vérification doit porter sur les flux bancaires, les charges déjà enregistrées, la TVA et les régularisations.
10. Corrections — SIG et CAF
Correction 22 — Marge commerciale et SIG
Marge commerciale
Valeur ajoutée simplifiée
Marge commerciale : 96 000 €.
Production vendue : 2 000 €.
Consommations externes (loyer et assurance) : 18 600 €.
Excédent brut d’exploitation
Résultat d’exploitation
Résultat courant avant impôt
Le résultat courant avant impôt est de 26 400 €.
Correction 23 — Capacité d’autofinancement
Dans ce dossier simplifié, aucun impôt sur les bénéfices ni produit calculé n’est intégré.
Résultat retenu : 26 400 €.
Dotations aux amortissements : 7 500 €.
Dotation pour dépréciation du stock : 2 000 €.
La capacité d’autofinancement simplifiée est de 35 900 €.
La CAF représente une ressource potentielle issue de l’activité. Elle ne correspond pas au solde du compte bancaire.
11. Corrections — Analyse financière
Correction 24 — FRNG, BFR et trésorerie nette
Les indicateurs doivent être calculés sur un bilan définitivement équilibré.
À ce stade, l’écart de 3 600 € constaté dans le bilan empêche de présenter un diagnostic financier validé.
Les relations à utiliser après correction sont :
La trésorerie nette doit ensuite être rapprochée des disponibilités et des concours bancaires éventuels.
Correction 25 — Diagnostic final
Activité
Nova Bureau réalise un chiffre d’affaires marchandises de 210 000 € HT.
Sa marge commerciale atteint 96 000 €.
Rentabilité
Le résultat courant avant impôt est positif de 26 400 €.
La CAF simplifiée est de 35 900 €.
Trésorerie
Le solde bancaire doit être rapproché de l’ensemble des décaissements de l’exercice.
Fiabilité des comptes
Le bilan présenté n’est pas encore équilibré. La clôture ne peut donc pas être considérée comme validée.
Recommandations
- Contrôler l’exhaustivité des opérations bancaires.
- Justifier les soldes clients et fournisseurs.
- Rapprocher les comptes de TVA des déclarations.
- Vérifier les amortissements et les stocks.
- Contrôler les régularisations de fin d’exercice.
- Établir une balance générale définitive.
- Valider l’équilibre du bilan avant toute analyse financière.
12. Synthèse des résultats
| Indicateur | Résultat |
|---|---|
| Balance d’ouverture | 106 000 € |
| Achats HT | 120 000 € |
| Ventes HT | 210 000 € |
| TVA nette | 15 600 € |
| Clients | 56 000 € |
| Fournisseurs de marchandises | 34 000 € |
| Stock net | 34 000 € |
| Dotations aux amortissements | 7 500 € |
| Marge commerciale | 96 000 € |
| Valeur ajoutée simplifiée | 79 400 € |
| EBE | 37 400 € |
| Résultat d’exploitation | 27 900 € |
| Résultat avant impôt | 26 400 € |
| CAF simplifiée | 35 900 € |
13. Les erreurs à éviter
Confondre facturation et règlement
Une facture modifie les créances ou dettes. Son règlement modifie les comptes de tiers et la banque.
Oublier une charge déjà enregistrée
Une charge comptabilisée doit être prise en compte dans le résultat, même si elle ne figure pas dans le tableau principal des règlements.
Confondre TVA et produit
La TVA collectée n’est pas un produit de l’entreprise.
Confondre immobilisation et charge immédiate
Une immobilisation est enregistrée à l’actif et fait généralement l’objet d’un amortissement sur sa durée d’utilisation.
Confondre résultat et trésorerie
Le résultat mesure la performance comptable. La trésorerie mesure les disponibilités et les besoins de financement à une date donnée.
Accepter un bilan déséquilibré
L’égalité entre actif et passif est un contrôle fondamental. Tout écart doit être expliqué avant validation.
14. Auto-évaluation finale
Vous avez atteint les objectifs si vous savez :
- contrôler une balance ;
- identifier les comptes appropriés ;
- enregistrer achats et ventes ;
- enregistrer les règlements ;
- calculer la TVA ;
- traiter une immobilisation ;
- calculer les amortissements ;
- enregistrer la variation de stock ;
- constater une dépréciation ;
- calculer une CCA et un PCA ;
- déterminer les soldes clients et fournisseurs ;
- contrôler la banque ;
- établir un compte de résultat ;
- contrôler un bilan ;
- calculer les SIG ;
- calculer la CAF ;
- analyser le FRNG, le BFR et la trésorerie ;
- rédiger un diagnostic financier.
Ce qu’il faut retenir du cas final
La comptabilité forme un ensemble cohérent. Chaque opération a des conséquences sur plusieurs comptes et peut modifier le résultat, le bilan ou la trésorerie.
La qualité d’un travail comptable ne se mesure pas seulement à la capacité de calculer un montant. Elle repose aussi sur la justification des écritures, la cohérence des soldes, le respect du rattachement à l’exercice et la fiabilité des états financiers.
Un diagnostic financier n’est pertinent que si les données comptables sur lesquelles il repose ont été contrôlées.